會計CA-06混合成本制與作業基礎成本制－其他試題

【選擇題】

【B】01-1.甲公司生產不同款式的洋裝，所有產品均經過作業一，加工完成後有70%的產品會進入作業二，其餘30%的產品進入作業三。本月份共生產40,000件洋裝，作業一發生加工成本$380,000，作業二發生加工成本$196,000，作業三發生加工成本$150,000，該公司採用作業成本制(operation costing)，加工成本按通過每個作業的產品數量予以分攤，沒有期初及期末在製品。

1.關於各作業的單位加工成本，下列何者正確？ (A)作業一、作業二、作業三之單位加工成本分別為$9.5、$16.5、$22 (B)作業一、作業二、作業三之單位加工成本分別為$9.5、$7、$12.5 (C)作業一、作業二、作業三之單位加工成本分別為$18.5、$16.5、$22 (D)作業一、作業二、作業三之單位加工成本分別為$18.5、$7、$12.5。

作業一	$380,000÷40,000=$9.5
作業二	$196,000÷(40,000×70%)=$7
作業三	$150,000÷(40,000×30%)=$12.5

【D】01-2.承上題，假設A訂單有500單位，經過作業一與作業三，在作業一與作業三分別耗用直接材料成本$23,500與$11,900，則A訂單的總成本為何？ (A)$40,150 (B)$41,650 (C)$42,025 (D)$46,400。[108地方三等成會]

A訂單總成本=$23,500+$11,900+($9.5+$12.5)×500=$46,400

 

【A】02.甲公司採用作業基礎成本制，相關資料如下：

活動成本庫	成本總額	活動數量
組合	$443,100	35,000機器小時
訂單處理	$32,930	1,000筆
檢查	$106,596	1,410小時

甲公司生產A產品的資料如下：

單位售價	$88.20
直接材料單位成本	$15.62
直接人工單位成本	$12.80
年產量與銷量	300
年機器小時數	870
年訂單數	90
年檢驗小時數	30

根據作業基礎成本制，生產A產品的利潤為何？ (A)$1,688.10 (B)$3,956.10 (C)$4,651.80 (D)$17,934.00。[108地方三等成會]

機器小時成本=$443,100÷35,000=$12.66

每筆訂單處理成本=$32,930÷1,000=$32.93

每筆檢查成本=$106,596÷1,410=$75.6

生產A產品利潤=($88.2-$15.62-$12.8)×300-($12.66×870)-($32.93×90)-($75.6×30)=$1,688.1

 

【C】03.甲印刷工廠提供顧客印刷服務，以印刷頁數為單一成本動因。當年度製造費用成本估計為$840,000，可創造印刷1千2百萬頁的年度產能。為求經營效率，甲印刷工廠正考慮增加成本庫。經由對製造費用成本的仔細分析，將設計改變次數，整備次數，以及檢查次數作為三個主要的製造費用成本動因。以下為蒐集到的資訊：

成本庫	製造費用成本	活動次數
設計改變	$120,000	200次
整備	640,000	4,000次
檢查	80,000	16,000次
合計	$840,000

該年度對兩組客戶--乙財務公司與丙醫院，預計使用以下資源：

活動	乙財務公司	丙醫院
頁數	60,000	76,000
設計改變	10	2
整備	20	10
檢查	30	38

若繼續採用單一成本動因(頁數)，則對甲印刷工廠而言，下列敘述何者正確？ (A)計算成本的方式合理，因為乙財務公司與丙醫院平均的使用甲印刷工廠的資源 (B)丙醫院耗用資源的成本被低估，乙財務公司耗用資源的成本被高估 (C)丙醫院印刷頁數多，故成本高 (D)乙財務公司可能會轉而尋求其他印刷工廠提供服務。[108地方四等成會]

單一成本動因 (頁數)	乙財務公司：$840,000÷12,000,000×60,000=$4,200 丙醫院：$840,000÷12,000,000×76,000=$5,320
三個成本動因	設計改變：$120,000÷200=$600/次 整備：$640,000÷4,000=$160/次 檢查：$80,000÷16,000=$5/次 乙財務公司：$600×10+$160×20+$5×30=$9,350 丙醫院：$600×2+$160×10+$5×38=$2,990

(A)不合理。兩組客戶使用資源不平均。

(B)乙財務公司耗用資源的成本被低估，丙醫院耗用資源的成本被高估

(D)丙醫院可能會轉而尋求其他印刷工廠提供服務

 

【C】04.下列對作業成本制(operation costing)的敘述，何者正確？ (A)亦稱作業基礎成本法(ABC)，不僅可以協助企業分攤製造費用，亦可降低成本相互補貼的問題 (B)亦稱作業基礎成本法(ABC)，可協助企業分攤製造費用 (C)直接原料按批次記錄，加工成本則依部門或作業計算 (D)直接成本依部門計算，製造費用則依批次記錄。[108退役三等成會]

作業成本制：又稱混合成本制(Hybrid Costing)，直接材料按分批成本制度，加工成本按分步成本制度。

 

【D】05.在下列何種情況下，作業基礎成本制度會優於只有單一成本動因的數量基礎成本制度？ (A)當公司的作業活動大部分是屬於單位層級的作業活動時 (B)當公司的產品標準化程度很高時 (C)當公司具有很高比例的直接成本時 (D)當公司生產多種產品，且不同產品製程之間具有很大的差異性時。[108退役四等成會]

(A)(B)(C)均採單一成本動因的數量基礎成本制度

 

【B】06.庚公司生產三種類型的櫥櫃，經濟型、標準型及高級型，該公司採用作業基礎成本制度計算產品成本，下列為該公司的各項作業活動、成本動因及下一年度的預計成本：

作業活動	預計成本	成本動因
處理原物料	$400,000	零組件數目
嵌入原物料	2,600,000	零組件數目
機器生產	840,000	機器小時數
完工處理	204,000	直接人工小時數
包裝	170,000	出貨訂單數
總成本	$4,214,000

下一年度對三種類型櫥櫃的預計資訊如下：

	經濟型	標準型	高級型
生產單位數	10,000	5,000	2,000
出貨訂單數	1,000	500	200
每單位產品的零組件數目	6	16	30
每單位的機器小時數	1	3	5
每單位的直接人工小時數	2	2	2

每單位經濟型櫥櫃的預計製造費用為何？ (A)$121 (B)$136 (C)$226 (D)$238。[108普考成會]

處理原物料	經濟型=10,000×6=60,000 合計=10,000×6+5,000×16+2,000×30=200,000 分攤=$400,000×60,000/200,000=$120,000
嵌入原物料	經濟型=10,000×6=60,000 合計=10,000×6+5,000×16+2,000×30=200,000 分攤=$2,600,000×60,000/200,000=$780,000
機器生產	經濟型=10,000×1=10,000 合計=10,000×1+5,000×3+2,000×5=35,000 分攤=$840,000×10,000/35,000=$240,000
完工處理	經濟型=10,000×2=20,000 合計=10,000×2+5,000×2+2,000×2=34,000 分攤=$204,000×20,000/34,000=$120,000
包裝	經濟型=1,000 合計=1,000+500+200=1,700 分攤=$170,000×1,000/1,700=$100,000

每單位經濟型櫥櫃預計製造費用=($120,000+$780,000+$240,000+$120,000+$100,000)÷10,000=$136

 

【B】07.誠信公司主要製造智慧型手機，公司目前之成本會計制度採用機器小時為分攤基礎計算全廠單一製造費用分攤率，將製造費用分攤至訂單。下年度總機器小時預計為100,000小時。公司收到一份訂購機型#T4智慧型手機4,000單位之訂單，下列是有關製造該訂單的預計成本：

直接材料成本	$80,000
直接人工成本(每小時$100)	$20,000
整備次數	200
電力(千瓦小時)	3,000
品質檢驗次數	600
材料移動次數	300
機器小時	4,000

誠信公司的會計長參加一個研討會後，欲採行作業基礎成本制度來計算手機成本。該公司會計長收集了關於下年度製造費用成本庫與成本動因水準的估計資料，列示如下：

成本庫	製造費用	成本動因水準
機器整備	$480,000	4,000整備次數
電力	$200,000	50,000千瓦小時
品質檢驗	$220,000	20,000檢驗次數
材料移動	$100,000	10,000移動次數
合計	$1,000,000

若誠信公司係以每單位成本加成20%做為產品銷售價格，則#T4智慧型手機每單位售價在作業基礎成本制與現行會計制度下之差異為何？ (A)作業基礎成本制較目前之成本會計制度少1.68元 (B)作業基礎成本制較目前之成本會計制度多1.68元 (C)作業基礎成本制較目前之成本會計制度少5.68元 (D)作業基礎成本制較目前之成本會計制度多5.68元。[108會計師成會]

目前成本會計制度成本=$1,000,000÷100,000×4,000=$40,000

目前成本會計制度單位售價=$40,000÷4,000×(1+20%)=$12

作業基礎成本制成本=$480,000÷4,000×200+$200,000÷50,000×3,000+$220,000÷20,000×600+$100,000÷10,000×300=$45,600

作業基礎成本制單位售價=$45,600÷4,000×(1+20%)=$13.68

作業基礎成本制較目前成本會計制度多=$13.68-$12=$1.68

 

【D】08.下列關於作業成本制(operation costing)之敘述何者錯誤？ (A)作業是指不斷反覆執行的一種產品製造方法或技術 (B)作業通常是在部門中執行，一個部門也可能有好幾個不同作業 (C)適用於材料不同，而加工程序相似之生產環境 (D)每批產品須經過相同之作業來完成。[109地方三等成會]

(D)每批產品不一定經過相同之作業來完成

 

【D】09.下列何種行業較不適合採用作業成本制？ (A)皮鞋廠 (B)罐頭廠 (C)家電用品製造商 (D)水泥廠。[109高考三級成會]

水泥廠適合採用分步成本制。

 

【C】10.甲印刷公司與46個客戶簽有契約，供應所需印刷品。當年度預計製造費用為$840,000，可印刷12,000,000頁。為採行作業基礎成本制，甲公司打算增加成本庫。在分析製造費用成本後，決定將「設計改變次數」、「整備次數」與「檢驗次數」作為分攤製造費用的成本動因。相關資訊如下：

成本庫	製造費用	作業活動水準
設計改變	$120,000	300次
整備	$640,000	5,000次
檢驗	$80,000	8,000次
製造費用合計	$840,000

乙銀行與丙醫院分別為公司的客戶，當年度使用了下列服務：

活動	乙銀行	丙醫院
印刷頁數	60,000	76,000
設計改變	10次	0次
整備	20次	10次
檢驗	30次	38次

若使用三個成本庫分攤製造費用，試問當年度分攤給乙銀行之製造費用為何？ (A)$13,700 (B)$6,500 (C)$6,860 (D)$10,192。[109高考三級成會]

設計改變單位製造費用=$120,000÷300=$400

整備單位製造費用=$640,000÷5,000=$128

檢驗單位製造費用=$80,000÷8,000=$10

分攤給乙銀行=$400×10+$128×20+$10×30=$6,860

 

【D】11.作業基礎成本制的執行順序為何？①計算作業分攤率②計算產品成本總額③建立作業成本庫④選擇作業成本分攤基礎 (A)③④②① (B)④②③① (C)④③②① (D)③④①②。[109高考三級成會]

 

【B】12.甲傢俱工廠製造標準型與豪華型兩種辦公座椅，下列為相關資訊：

產品／製造費用	整備次數	零件個數	直接人工小時數
標準型	12	8	255
豪華型	28	12	245
製造費用	$52,000	$78,000

在作業基礎成本制下，若將整備次數與零件個數視為製造費用的成本動因，則指派給標準型座椅的製造費用為何？ (A)$45,600 (B)$46,800 (C)$47,400 (D)$49,200。[109普考成會]

整備次數=$52,000×12/(12+28)=$15,600

零件個數=$78,000×8/(8+12)=$31,200

標準型製造費用=$15,600+$31,200=$46,800

 

【A】13.下列何者為作業成本制(operation costing)之特性？ (A)同時使用分批與分步成本制之觀念 (B)只使用分批成本制之觀念 (C)只使用分步成本制之觀念 (D)均未使用分批與分步成本制之觀念。[109會計師成會]

作業成本制：直接材料按分批成本制度；加工成本按分步成本制度。

 

【A】14.在作業基礎成本制(Activity-Based Costing)下，人力資源管理作業屬於下列何種作業層級？ (A)設施層級 (B)產品層級 (C)批次層級 (D)單位層級。[109會計師成會]

(A)設施層級：廠房折舊、廠務管理、廠房維修、人力資源管理

(B)產品層級：產品設計、生產排程、產品測試、機器維修

(C)批次層級：訂單處理、機器整備、原料準備、材料搬運

(D)單位層級：直接原料、直接人工、機器運轉

 

【C】15.下列五項有關作業基礎預算制的描述，何者正確？①執行作業基礎預算制時需分別計算每一部門(department)的成本動因率②需先實施產品的標準成本制度③需估計與單位、批次、產品及全廠維護層級有關的成本動因率④作業基礎成本法可作為彈性預算的基礎，協助規劃與成本管理⑤編製作業基礎彈性預算需估計不同生產數量水準下之作業數量 (A)①②③ (B)②③④ (C)③④⑤ (D)①③④⑤。[109會計師成會]

①需分別計算每一作業的成本動因率。②需先實施產品的作業基礎成本制。

 

【C】16.甲公司生產一種零件，每年產銷50,000單位，每單位售價$50。其售價採全部成本加成25%。該公司有兩個直接成本庫(直接材料與直接人工)與兩個間接成本庫(工程與測試)。其中工程成本與測試成本的成本動因分別是工程小時與測試小時，而工程成本為固定但測試成本為變動。其它相關資料如下：直接材料每單位$15，直接人工每小時$10，工程成本每工程小時$20，測試成本為每測試小時$16；每人工小時可完成2單位零件，每測試小時可測試4單位的零件，試問預計工程小時為何？ (A)20,000小時 (B)30,000小時 (C)40,000小時 (D)50,000小時。[109鐵路三級成會]

($15+$10÷2+單位製造費用)×(1+25%)=$50，單位製造費用=$20

設每單位工程小時為X

固定成本=$20×X

變動成本=$16÷4=$4

20X=$20-$4=$16，X=0.8

預計工程小時=0.8×50,000=40,000小時

 

【D】17.某公司生產兩種手套，10月份實際生產2,500雙布手套與1,500雙皮手套，布手套與皮手套的直接材料成本分別為$40,000與$30,000，兩種手套經過相同的製造作業，依序為剪裁、縫紉及包裝，10月份各作業的實際加工成本為剪裁作業$100,000、縫紉作業$90,000及包裝作業$60,000。該公司使用作業成本制。關於兩種手套的單位成本，下列何者錯誤？ (A)布手套的單位成本為每雙$78.5 (B)皮手套的單位成本為每雙$82.5 (C)布手套與皮手套的單位加工成本均為每雙$62.5 (D)布手套與皮手套的單位材料成本均為每雙$17.5。[109鐵路三級成會]

	布手套	皮手套
直接材料	$40,000	$30,000
加工成本	$62.5×2,500=$156,250	$62.5×1,500=$93,750
製造成本	$196,250	$123,750
生產數量	2,500	1,500
單位成本	(A)$196,250÷2,500=$78.5	(B)$123,750÷1,500=$82.5
單位直接材料成本	(D)$40,000÷2,500=$16	(D)$30,000÷1,500=$20

(C)單位加工成本=($100,000+$90,000+$60,000)÷4,000=$62.5

 

【C】18.下列何者是「花生醬成本制」(peanut-butter costing)可能存在於某公司的跡象？ (A)公司採用多個成本庫來累積間接成本 (B)改善產品設計，能非常精準地降低產品成本 (C)公司覺得產品報價已經貼近成本，卻仍然沒有拿到訂單 (D)對於會計人員報導的產品生產與行銷成本，銷售業務人員皆表示贊同。[109鐵路三級成會]

花生醬成本制：統一將資源成本廣泛平均分攤到成本對象上，實際上個別產品或服務使用資源的方式並不一樣，會導致產品成本不準確。

 

【B】19.甲公司採用作業基礎成本制，有以下三個成本庫：

成本庫	活動次數	單位
製造	50,000	機器小時
訂單處理	500	筆
其他	無

「其他」活動成本庫包含「組織維持活動」之成本。甲公司之間接製造費用如下：

薪資	$280,000
折舊	200,000
租金	140,000
合計	$620,000

各成本庫耗用間接製造費用比例如下：

	製造	訂單處理	其他	合計
薪資	60%	30%	10%	100%
折舊	20%	35%	45%	100%
租金	10%	50%	40%	100%

試問「製造」成本庫之機器小時費率為何？ (A)$7.44 (B)$4.44 (C)$3.72 (D)$1.24。[109鐵路三級成會]

機器小時費率=($280,000×60%+$200,000×20%+$140,000×10%)÷50,000=$4.44

 

【D】20.關於各式成本制度，下列敘述何者錯誤？ (A)分批成本制採用分批成本單累算成本 (B)分步成本制採用生產部門報告表累算成本 (C)作業成本制係混合分批成本制與分步成本制的成本制度 (D)分批成本制度強調作業層級，以及分攤基礎與間接製造費用之因果關係。[110地方三等成會]

(D)作業基礎成本制強調作業層級，以及分攤基礎與間接製造費用之因果關係。

 

【D】21-1.甲公司生產兩種產品，「木製圍棋」與「木製棋盤」。在傳統成本制度下使用單一成本動因「直接製造人工小時」，計算出木製圍棋製造成本每組$200。公司打算改採作業基礎成本制，經由詳細分析生產活動與成本後，發現有三個成本動因，分別為「設備耗用時間」、「材料儲藏空間」與「木料種類」，木製圍棋在作業基礎成本制下的製造成本則因此降為每組$150。試問木製圍棋成本的降低是因為在作業基礎成本制下，攤何種成本所造成的差異？ (A)直接人工成本 (B)直接材料成本 (C)主要成本 (D)間接成本。

作業基礎成本制改變費用之性質，將間接成本詳加區分，使分攤更合理化。

【D】21-2.承上題，對於該公司成本計算制度的改變，下列敘述何者正確？ (A)採用作業基礎成本制所計算的產品成本最精確 (B)木製棋盤的產品成本也受益於作業基礎成本制，隨之降低 (C)「木製圍棋」與「木製棋盤」組合的售價，會因為採用作業基礎成本制而降低 (D)作業基礎成本制下的棋組成本是否正確，取決於所採用成本動因的適當性與品質，以及成本庫成本是否蒐集完整。[110地方三等成會]

(A)產品成本是否最精確，視成本動因與成本庫而定。(B)木製棋盤成本不一定會降低。(C)木製圍棋成本下降，若木製棋盤成本提高，則組合售價不一定會降低。

 

【B】22.下是癸公司的成本資訊：

	甲產品	乙產品	總成本
採用直接人工小時數分攤整備成本	$13,150	$6,850	$20,000
採用整備小時數分攤整備成本	$7,400	$12,600	$20,000

癸公司目前係依據直接人工小時數進行整備成本的分攤，假設整備小時數被認為在分攤整備成本上是比直接人工小時數更具因果關係的成本動因。下列敘述何者正確？ (A)甲產品的成本被低估$5,750 (B)乙產品的成本被低估$5,750 (C)甲產品的成本被高估$5,850 (D)乙產品的成本被高估$5,850。[110地方四等成會]

甲產品成本高估=$13,150-$7,400=$5,750

乙產品成本低估=$12,600-$6,850=$5,750

 

【B】23.甲公司生產金屬扣環，共需要經過四個步驟，依序分別為鑄造、烤漆、檢查與包裝。該公司有嚴格的品管制度，所有在製品在檢查時若發現瑕疵就會進行重製並再一次檢查。重製時無需投入新的鑄造材料，但重新烤漆則需再一次用料。以下為各步驟相關的單位成本資料：

	鑄造	烤漆	檢查	包裝	總計
直接材料	$200	$12	$0	$8	$220
直接人工	110	120	20	20	270
變動製造費用	100	150	20	20	290
分攤之固定製造費用	70	80	40	10	200

該公司以往的重製率為產出量的5%，今年初導入一個新的品質控制系統，讓重製率降到3.5%，也因為重製率降低，在製品存貨成本從$400,000降到$250,000。假設該公司每年產量均為15,000單位，資金成本率為12%，則今年因導入新品質控制系統而節省之總成本為多少？ (A)$119,700 (B)$137,700 (C)$180,450 (D)$198,450。[110退役四等成會]

重製減少數量=15,000×(5%-3.5%)=225

重製節省成本=($110+$100+$12+$120+$150+$20+$20)×225=$119,700

在製品存貨節省成本=($400,000-$250,000)×12%=$18,000

節省總成本=$119,700+$18,000=$137,700

 

【C】24.甲公司依下列資訊，將產品處理成本分配到兩項產品：

	豪華型樹屋	基本型樹屋
預計生產單位數	5,000	8,000
預計材料搬運次數	500	100
每單位產品預計人工小時數	700	200

當年度材料處理成本合計$218,790，若材料處理成本是依直接人工小時數計算，則分攤給基本型樹屋的材料處理成本金額為何？(四捨五入答案至元) (A)$125,238 (B)$109,395 (C)$68,640 (D)$48,620。[110退役四等成會]

豪華型樹屋直接人工小時=5,000×700=3,500,000

基本型樹屋直接人工小時=8,000×200=1,600,000

豪華型樹屋分攤給材料處理成本=$218,790×3,500,000/(3,500,000+1,600,000)=$150,150

基本型樹屋分攤給材料處理成本=$218,790×1,600,000/(3,500,000+1,600,000)=$68,640

 

【A】25.甲婚禮顧問公司備有婚禮蛋糕供新人選購，公司採作業基礎成本制，以下為成本庫與活動資料：

活動成本庫	活動費率
蛋糕尺寸	每位來賓$0.94
蛋糕複雜度	每層$31.62
訂單	每筆$55.79

活動成本庫中的「蛋糕尺寸」是以參與婚宴的賓客人數衡量，賓客人數愈多，蛋糕尺寸愈大。「蛋糕複雜度」是以蛋糕有幾層來衡量。「訂單」是以婚宴場次衡量，一場婚宴即為一筆訂單。以上成本只含可供食用的蛋糕材料，如麵粉，糖...，但不包括蛋糕上不可食用的「裝飾」，如小人偶與鈴鐺等。

近來公司收到兩筆訂單，資料如下：

	乙新人	丙新人
賓客人數	72	189
蛋糕層數	4	5
蛋糕上不可食用的「裝飾」	$29.92	$68.75

若公司向丙新人收取$556.96，試問可賺取多少利潤？ (A)$96.66 (B)$152.45 (C)$165.41 (D)$460.30。[110高考三級成會]

成本=$0.94×189+$31.62×5+$55.79+$68.75=$460.3

利潤=$556.96-$460.3=$96.66

 

【B】26.在作業基礎成本制下，整備設備屬於何種層級的活動？ (A)單位水準層級 (B)批次水準層級 (C)產品維持層級 (D)設施維持層級。[110普考成會]

批次支援成本(batch-level costs)：訂單處理、機器整備、原料準備、材料搬運。

 

【D】27.寶景公司使用傳統成本會計制度，將品質控制成本平均分攤到所有產品，分攤率為直接人工成本的20%。每個月主產品的直接人工成本為$40,000。為了能更公允地分攤品質控制成本，寶景公司考慮採用作業基礎成本制(activity-based costing, ABC)。主產品每個月相關的資料收集如下，主要有三項作業，分別是：⑴原物料檢驗、⑵製程檢驗、⑶產品認證。每項作業係依其成本動因分攤成本。

作業	成本動因		主產品的作業量
原物料檢驗	材料種類數	$30/每種	40種
製程檢驗	產品單位數	$0.20/每單位	20,000單位
產品認證	訂單的數量	$90/每張	35張訂單

採用作業基礎成本制下，每個月主產品被分配到的品質成本為何？ (A)$8,000 (B)每張訂單$150 (C)比傳統成本制度少$350 (D)比傳統成本制度多$350。[110會計師成會]

傳統成本會計制度=$40,000×20%=$8,000

作業基礎成本制=$30×40+$0.2×20,000+$90×35=$8,350

作業基礎成本制多分攤=$8,350-$8,000=$350

 

【A】28.文寶公司的營運總監收到公司部門甲的財務相關資訊。

	部門甲	公司整體
銷貨收入	$45,000,000	$164,000,000
變動銷貨成本	23,000,000	78,000,000
變動銷管費用	12,000,000	29,000,000
固定成本與費用	12,000,000	30,000,000
營業淨利	($2,000,000)	$27,000,000

在看過上述資料後，營運總監對甲部門的績效感到非常失望，並考慮建議關閉甲部門。後來與公司總裁討論過後，營運總監知道有一筆公司整體性的固定支出被分攤至甲部門，金額是$5,000,000。在知道這項訊息後，營運總監是否應建議關閉甲部門，以及所持的理由為何？ (A)不建議關閉甲部門，因為甲部門的可控制利潤(controllable margin)為$3,000,000 (B)建議關閉甲部門，因為甲部門的可控制利潤為($3,000,000) (C)建議關閉甲部門，因為甲部門的可控制利潤為($2,000,000) (D)不建議關閉甲部門，因為甲部門的可控制利潤為$2,000,000。[110會計師成會]

甲部門可控制固定支出700萬及不可控制固定支出500萬

可控制利潤=4,500萬-2,300萬-1,200萬-700萬=300萬

 

【A】29.甲公司生產A、B兩種產品，其相關成本資訊如下：

	A產品	B產品
生產數量	2,000	1,000
總直接人工小時	8,000	12,000
每批次單位數	100	50

該公司整備成本總額為$60,000。目前採傳統成本制度以直接人工小時分攤整備成本，擬改採作業基礎成本制度以批次分攤整備成本，有關A產品之單位整備成本敘述，下列何者正確？ (A)傳統成本制度比作業基礎成本制度少$3 (B)傳統成本制度比作業基礎成本制度多$3 (C)傳統成本制度比作業基礎成本制度少$12 (D)傳統成本制度比作業基礎成本制度多$12。[111地方三等成會]

傳統成本制度	A分攤整備成本=$60,000×8,000/(8,000+12,000)=$24,000 A單位整備成本=$24,000÷2,000=$12
作業基礎成本制度	A批次=2,000÷100=20 B批次=1,000÷50=20 A分攤整備成本=$60,000×20/(20+20)=$30,000 A單位整備成本=$30,000÷2,000=$15

(A)傳統成本制度比作業基礎成本制度少$3

 

【C】30.甲公司製造電扇並採用作業基礎成本制。相關資料如下：

作業	預計間接作業成本	分攤基礎	預計作業量
材料處理	$3,150	零件數目	4,200個零件
組裝	$13,860	零件數目	4,200個零件
包裝	$2,730	電扇數目	1,050台電扇

每台電扇包含4個零件，且每台電扇的直接材料成本為$3.50。下列何者為該公司每台電扇的總生產成本？ (A)$16.20 (B)$18.50 (C)$22.30 (D)$26.50。[111地方四等成會]

每台總生產成本=[($3,150+$13,860)÷4,200]×4+($2,730÷1,050)]+$3.5=$22.30

 

【B】31.甲公司有一員工餐廳對其2個生產部門提供餐飲服務，餐飲服務在300,000到500,000份攸關範圍內，預計固定成本$200,000，預計變動成本每份$1。下列為X1年度相關資料：

預計年度使用量
A生產部門	100,000份
B生產部門	400,000份
實際年度使用量
A生產部門	80,000份
B生產部門	320,000份

若公司採用雙重分攤率法分攤成本時，A部門及B部門各應分攤多少？ (A)A部門為$112,000；B部門為$448,000 (B)A部門為$120,000；B部門為$480,000 (C)A部門為$140,000；B部門為$560,000 (D)A部門為$150,000；B部門為$600,000。[111高考三級成會]

A部門分攤=$200,000×100,000/(100,000+400,000)+$1×80,000=$120,000

B部門分攤=$200,000×400,000/(100,000+400,000)+$1×320,000=$480,000

 

【C】32.產品甲與產品乙在傳統成本制下各分攤了$100的間接成本。採用作業基礎成本制分析後發現，雖然兩種產品製程類似，但甲比乙所需的整備時間少了45分鐘。則根據作業基礎成本制，相較於產品乙，下列有關產品甲之敘述何者正確？ (A)使用了較少的產出單位水準成本 (B)使用了較多的產出單位水準成本 (C)使用了較少的批次水準成本 (D)使用了較多的批次水準成本。[111高考三級成會]

以整備時間為作業成本動因，1分鐘分攤$1，100分鐘分攤$100

整備時間：甲為27.5分鐘，乙為72.5分鐘，合計100分鐘，甲比乙少45分鐘

批次水準成本：甲為$27.5，乙為$72.5，合計$100，甲比乙少$45

 

【B】33.有關作業基礎成本制的敘述，下列何者正確？ (A)作業基礎成本制不考慮行銷與配送成本 (B)作業基礎成本制強調以成本動因分攤間接成本 (C)在作業基礎成本制下，產品成本產生交叉補貼的情況比傳統成本制嚴重 (D)若公司只生產一種產品，則作業基礎成本制與傳統成本制下計算的產品成本仍會產生重大差異。[111高考三級成會]

(A)會考慮行銷與配送成本作為作業成本動因。(C)根據不同作業成本動因，產生交叉補貼較傳統成本制少。(D)適用產品多樣化或差異大。

 

【B】34.在作業基礎成本制中，安排各種產品出貨給客戶的活動，屬於何種層級？ (A)產出單位水準層級 (B)批次水準層級 (C)產品水準層級 (D)組織維持層級。[111高考三級成會]

產出單位水準層級：直接原料、直接人工、機器運轉

批次水準層級：訂單處理、機器整備、原料準備、材料搬運

產品水準層級：產品設計、生產排程、產品測試、機器維修

組織維持層級：廠房折舊、廠務管理、廠房維修、人力資源管理

 

【B】35.辛公司採用作業基礎成本制度，以下是該公司的作業活動相關資訊：

作業活動	成本	成本動因
帳戶諮詢	$240,000	20,000小時數
開立發票	$700,000	7,000,000開立文字行數
帳戶驗證	$98,000	50,000帳戶數
文件準備	$32,000	4,000文件份數
總成本	$1,070,000

該公司所屬之甲部門與乙部門所使用的各項作業活動資訊如下：

	甲部門	乙部門
帳戶諮詢之時數	2,000小時數	3,800小時數
開立發票之文字行數	550,000行數	450,000行數
帳戶驗證之帳戶數	8,000帳戶數	6,000帳戶數
文件準備之文件份數	1,500文件份數	1,200文件份數

該公司應分攤多少成本至甲部門？ (A)$98,825 (B)$106,680 (C)$120,000 (D)$130,075。[111普考成會]

作業活動	成本A	成本動因B	單位成本動因C=A/B	甲部門D	分攤成本E=C×D
帳戶諮詢	$240,000	20,000	$12	2,000	$24,000
開立發票	$700,000	7,000,000	$0.1	550,000	$55,000
帳戶驗證	$98,000	50,000	$1.96	8,000	$15,680
文件準備	$32,000	4,000	$8	1,500	$12,000
合計	$1,070,000				$106,680

 

【D】36.流程價值分析(process value analysis)是作業基礎成本管理制度中的重要環節，流程價值分析可能產生何種功能？ (A)降低成本庫的數量 (B)將所有成本都放在一個成本庫內 (C)分攤率是基於廣泛平均值的觀念 (D)有助持續改進作業效率。[111會計師成會]

流程價值分析：將組成每一流程的所有作業逐一檢視，藉以達到剔除無益成本(unnecessary cost)，增進作業效率。

 

【C】37.關於操作成本制(operation costing)，下列敘述何者正確？ (A)操作成本制是一種結合作業基礎成本制及標準成本制的混合成本制 (B)若公司所生產之每批產品相似度高，可適用操作成本制；但前提是每一批次的產品，都需要有相同的作業流程 (C)在操作成本制下，產品原料及客製化部分採分批成本制；而加工成本部分，則採分步成本制處理 (D)操作成本制是作業基礎成本制的變形，將作業基礎成本制與傳統成本制進行結合。[111會計師成會]

操作成本制(operation costing)：

1.直接材料按分批成本制度；加工成本按分步成本制度。

2.用於批次生產的環境，生產的產品具有共通和獨特的特點。

3.產品視情況可以用大批次或不同的生產批次來確認(同一批次可分成幾批生產)，及計算成本。

 

【A】38.丙公司生產A、B兩種產品各1,000單位，其中A產品耗用直接人工570小時、機器15小時，B產品耗用直接人工30小時、機器480小時，製造費用包括動力成本(成本動因為機器小時，每機器小時$200)及監工成本(成本動因為直接人工小時，每直接人工小時$150)。丙公司A、B產品採傳統直接人工小時分攤製造費用，將會比採作業基礎成本制分攤製造費用高(低)計多少？ (A)A產品製造費用將高計$91,050，B產品製造費用將低計$91,050 (B)A產品製造費用將高計$92,100，B產品製造費用將低計$92,100 (C)A產品製造費用將高計$92,550，B產品製造費用將低計$92,550 (D)A產品製造費用將低計$92,550，B產品製造費用將低計$92,550。[111會計師成會]

傳統成本制：

動力成本=$200×(15+480)=$99,000

監工成本=$150×(570+30)=$90,000

A製造費用=($99,000+$90,000)×570/(570+30)=$179,550

B製造費用=($99,000+$90,000)×30/(570+30)=9,450

作業基礎成本制：

A製造費用=$200×15+$150×570=$88,500

B製造費用=$200×480+$150×30)=$100,500

答案(A)：

A製造費用高計=$179,550-$88,500=$91,050

B製造費用低計=$100,500-$9,450=$91,050

 

【D】39.關於作業成本制(operation costing)，下列敘述何者錯誤？①主要成本採分批成本制，加工成本採分步成本制②不可與標準成本制併用③僅適用採及時生產(JIT production)制度的企業④不可與作業基礎成本制(ABC)併用 (A)①③ (B)①②④ (C)②③④ (D)①②③④。[111鐵路三級成會]

①直接原料採分批成本制，加工成本採分步成本制。②可與標準成本制併用。③適用於其他產業。④可與作業基礎成本制併用。

 

【C】40.甲公司產銷某產品，並按直接人工小時分攤製造費用。本年度10月份出售產品一批，相關資料如下：

直接材料	$20,000
直接人工(1,000小時)	$30,000
機器開工次數	3次
品質檢驗次數	6次

該公司本年度預計製造費用總額為$72,000，內含機器開工及品質檢驗費用各為$42,000及$30,000。全年度預計直接人工時數為12,000小時，預期之機器開工及品質檢驗之次數分別為30次及50次。10月份出售產品之成本為何？ (A)$34,000 (B)$44,400 (C)$56,000 (D)$57,800。[111鐵路三級成會]

產品成本=$20,000+$30,000+$72,000×1,000/12,000=$56,000

 

【綜合題】

【退役三等成會108-1】大發公司專門生產各種樣式之時尚女鞋，為使不同樣式之鞋子成本更為精確，採用作業基礎成本制度處理製造費用。該公司採批次生產方式，每批可生產200雙鞋子，每批生產前須請技術人員執行機具整備工作。整備成本包含固定成本以及隨批次增加而增加之批次變動成本。2018年該公司有關機器整備資料如下：

	靜態預算	實際結果
鞋子生產量與銷售量	30,000	28,000
每批生產鞋子數	200	250
每批機具整備時數	5	6
每小時變動整備成本	$10	$12
固定整備成本總額	$22,500	$21,000

試作：(答案須標出有利或不利差異)

(一)變動整備成本之效率差異為多少？

靜態預算=$10×28,000÷250×6=$6,720

實際結果=$10×28,000÷200×5=$7,000

變動效率差異=$6,720-$7,000=-$280(有利)

(二)變動整備成本之費用(支出)差異為多少？

變動費用(支出)差異=($12-$10)×28,000÷250×6=$1,344(不利)

(三)固定整備成本之費用(支出)差異為多少？

固定費用(支出)差異=$21,000-$22,500=-$1,500(有利)

(四)固定整備成本之能量差異為多少？

能量差異=$22,500-($30,000÷200)×($28,000÷200)=$1,500(有利)

 

【高考三級成會108-3】丁公司為零件經銷商，X8年度銷售零件40,000個，每個零件平均採購價格$180。丁公司使用作業基礎成本制分析成本，營運相關設備投資金額$2,400,000，X8年度相關資料如下：

作業活動	成本動因	成本動因總數	分攤率
訂購零件	訂單數	200	$80(每訂單)
驗收及倉儲	移動負荷量	3,000	$50(每一負荷量)
配送零件	配送次數	2,340	$100(每次)

試作(每小題均為獨立題目)：(一)丁公司X8年若使用目標成本訂價法，設定目標報酬率為20%，則零件的單位售價應為何？

作業活動成本=$80×200+$50×3,000+$100×2,340=$400,000

單位售價×40,000-$180×40,000-$400,000=$2,400,000×20%，單位售價=$202

(二)丁公司X9年將零件售價調整成為每單位$195，以使銷售量能維持40,000個。假設營運設備投資金額仍為$2,400,000，目標報酬率仍設定為20%。丁公司X9年零件的目標單位成本應為何？

$195×40,000-單位成本×40,000=$2,400,000×20%，單位成本=$183

(三)假設丁公司X9年零件的銷售量仍為40,000個，平均單位售價則為$210，客戶要求5%之價格折扣。丁公司的供應商只願給予2%進貨折扣，因此丁公司使用下列方式來彌補營收的減少：(1)丁公司藉由發出長期訂單給主要供應商來降低訂購次數至120次，每次訂購成本則為$100。(2)丁公司也重新設計零件驗收方式，減少移動負荷量至2,500單位，單位分攤率則為$40。丁公司X9年度的營業利益為何？

作業活動成本=$100×120+$40×2,500+$100×2,340=$346,000

營業利益=$210×(1-5%)×40,000-$180×(1-2%)×40,000-$346,000=$578,000

 

【地方四等成會109-2】甲公司生產並銷售三種水龍頭：金色、銀色與銅色。每批1,000個金色水龍頭耗用25個機器小時生產，每批1,000個銀色水龍頭也同樣耗用25個機器小時生產，而每批1,000個銅色水龍頭則耗用10個機器小時生產。該公司考慮由傳統採直接人工小時為基礎之成本計算方式，改為依作業基礎成本制(Activity-Based Costing)進行，以下為補充資料：

	金色水龍頭	銀色水龍頭	銅色水龍頭
銷售單位數	30,000	50,000	40,000
每單位資料：
售價	$40	$20	$30
直接原料	$8	$4	$8
直接人工	$15	$3	$9
採直接人工小時計算之製造費用(傳統方法)	$12	$3	$9
生產每批1,000單位需耗小時數：
直接人工小時	40	10	30
機器小時	25	25	10
整備小時	1.0	0.5	1.0
檢驗小時	30	20	20

當年度製造費用成本總額與活動水準估計如下：

活動	製造費用成本	活動水準
直接人工小時	2,900小時
機器小時	2,400小時
整備	$465,500	95整備小時
檢驗	$405,000	2,700檢驗小時
	$870,500

試作：(一)利用傳統方法，計算金色水龍頭之單位營業利益。

單位營業利益=$40-($8+$15+$12)=$5

(二)計算整備活動與檢驗活動這兩項成本動因之製造費用單位費率。

整備活動製造費用單位費率=$465,500÷95=$4,900

檢驗活動製造費用單位費率=$405,000÷2,700=$150

(三)在作業基礎成本制下，計算金色水龍頭之單位製造費用成本。

單位製造費用成本=$4,900×1/1,000+$150×30/1,000=$9.4

(四)在作業基礎成本制下，計算金色水龍頭之單位營業利益。

單位營業利益=$40-($8+$15+$9.4)=$7.6

 

【會計師成會109-1】甲公司產銷A與B兩種產品，其中A產品1,000單位、B產品2,000單位，下列係兩產品相關資料：

	A	B
直接原料成本	$150,000	$100,000
直接人工成本	48,000	12,000
機器小時	50	200
機器整備次數	2	5
零件種類數	10	5
檢驗小時	2	6

直接人工每小時工資率為$120，製造費用之相關資料如下：

作業成本庫	成本動因	每單位成本動因之成本
1.電力	機器小時	$30
2.機器設備	整備次數	1,000
3.監工	直接人工小時	70
4.材料處理	零件種類數	20
5.品質檢驗	檢驗小時	150

試作：(請詳列計算過程，否則不予計分。金額計算至小數點第一位以下四捨五入。)

(一)以直接人工小時為製造費用之分攤基礎，計算A與B兩種產品之單位成本。

A產品直接人工小時=$48,000÷$120=400

B產品直接人工小時=$12,000÷$120=100

預計製造費用=$30×(50+200)+$1,000×(2+5)+$70×(400+100)+$20×(10+5)+$150×(2+6)=$51,000

預計製造費用分攤率=$51,000÷(400+100)=$102

A產品單位成本=($150,000+$48,000+$102×400)÷1,000=$238.8

B產品單位成本=($100,000+$12,000+$102×100)÷2,000=$61.1

(二)若該公司採用作業基礎成本制，如有一客戶願意按製造成本加成20%購買B產品，則甲公司最高的報價應為多少？

B產品預計製造費用=$30×200+$1,000×5+$70×100+$20×5+$150×6=$19,000

B產品單位製造成本=($100,000+$12,000+$19,000)÷2,000=$65.5

最高報價=$65.5×(1+20%)=$78.6

 

【會計師成會110-3】健康藥房是一間座落於都會區、每天營業24小時、全年無休的社區藥局。為因應都會區的快速生活步調，該藥房隨時保有3位藥劑師在店裡提供服務，也設有取藥得來速(Drive-through)的窗口讓服務方式更多元也更便捷。該藥房於今年採用時間導向的作業基礎成本制度(time-driven ABC)，在該制度下，對藥劑師進行訪查和觀察，得到每項作業活動耗費的時間如下：

作業活動	單位作業活動耗費時間
顧客訂單處理	5分鐘
顧客諮詢服務	15分鐘
顧客配藥作業	10分鐘

該藥房今年九月所產生之間接成本為$648,000，其他之相關資料如下：

作業活動	作業數量	成本動因
顧客訂單處理	7,000筆	訂單數量
顧客諮詢服務	4,500人次	詢問次數
顧客配藥作業	2,500張	處方箋數量

試作：(一)計算該藥房今年九月各作業活動之成本動因率。

實質產能=60分鐘×24小時×30天×3人=129,600分鐘

間接成本每分鐘分攤率=$648,000÷129,600=$5

顧客訂單處理成本動因率=$5×5=$25

顧客諮詢服務成本動因率=$5×15=$75

顧客配藥作業成本動因率=$5×10=$50

(二)計算該藥房今年九月之閒置產能及閒置產能損失。

耗用產能=5×7,000+15×4,500+10×2,500=127,500分鐘

閒置產能=129,600-127,500=2,100分鐘

閒置產能損失=$5×2,100=$10,500

 

【鐵路三級成會111-3】丙觀光工廠除提供浴巾等棉製品製程解說和買賣外，尚提供咖啡餐飲服務。今年經營資料如下：

	棉製商品部	餐飲服務部	合計
銷貨收入	$4,200,000	$800,000	$5,000,000
營業成本	2,520,000	560,000	3,080,000
銷貨毛利	1,680,000	240,000	$1,920,000
營業費用			1,800,000
營業淨利			$120,000

丙觀光工廠傳統採用各部門銷貨毛利占觀光工廠總銷貨毛利百分比分攤營業費用；今擬改採作業基礎成本制分攤營業費用，經調查營業費用由四個作業組成，作業之成本動因和各部門使用動因統計資料如下，其他作業因無適當的成本動因，仍維持採用銷貨毛利百分比分攤。

	成本	成本動因	棉製商品部	餐飲服務部
客戶服務作業	$770,000	導覽次數	12,740次	1,260次
上架整理作業	540,000	上架時間	8,000時	1,000時
清潔作業	189,000	清潔時間	150時	600時
其他作業	301,000	？	？	？
合計	$1,800,000

試：(需列示計算過程，否則不予計分)

(一)採用傳統法和作業基礎成本制，分別計算棉製商品部和餐飲服務部之營業淨利，並說明兩分攤法下造成餐飲服務部營業淨利差異之最主要原因。

傳統法	餐飲服務部	營業費用=$1,800,000×240,000/$1,920,000=$225,000 營業淨利=$240,000-$225,000=$15,000
	棉製商品部	營業費用=$1,800,000×$225,000=$1,575,000 營業淨利=$1,680,000-$1,575,000=$105,000
作業基礎 成本制	餐飲服務部	客戶服務作業：$770,000×1,260/(12,740+1,260)=$69,300 上架整理作業：$540,000×1,000/(8,000+1,000)=$60,000 清潔作業：$189,000×600/(150+600)=$151,200 其他作業：$301,000×$240,000/$1,920,000=$37,625 營業費用=$1,800,000-$69,300-$60,000-$151,200-$37,625=$318,125 營業淨損=$240,000-$318,125=$(78,125)
	棉製商品部	營業費用=$1,800,000-$318,125=$1,481,875 營業淨利=$1,680,000-$1,481,875=$198,125

造成餐飲服務部營業淨利差異之最主要原因，在清潔作業之分攤率，使餐飲服務部由盈轉虧。

傳統法分攤率=$240,000÷$1,920,000=12.5%

作業基礎成本制分攤率=600/(150+600)=80%

(二)丙觀光工廠採用作業基礎成本制分攤營業費用，經分析餐飲服務部銷貨成本和清潔作業中有10%為不可免成本。評估下列兩個方案，計算各方案對丙觀光工廠淨利之增減影響，並作出決策。

1.關閉餐飲服務部；2.改由知名連鎖餐飲公司進駐，取代原本自營餐飲服務模式，丙觀光工廠收取租金$12,000。

餐飲服務部部門貢獻=$800,000-$560,000×(1-10%)-$69,300-$60,000-$151,200×(1-10%)-$37,625=$(7,005)

1.關閉餐飲服務部，丙觀光工廠營業利益增加$7,005。

2.改由其他公司進駐，丙觀光工廠營業利益增加=$12,000+$7,005=$19,005