會計CA-06混合成本制與作業基礎成本制

CA-6.1混合成本制(Hybrid Costing)

※意義：又稱作業成本制(Operating Costing)，直接材料按分批成本制度；加工成本按分步成本制度。

CA-6.2作業基礎成本制(Activity Based Costing)

意義	將生產活動劃分成若干作業，以每一項作業中心為彙集製造費用之成本庫(Cost Pool)，並依成本動因(Cost Driver)，將作業成本歸屬至成本標的。
流程	選擇適當的資源動因→將資源成本分派至作業成本庫→選擇適當的作業成本動因→將作業成本庫的成本分攤至成本標的
執行順序	①建立作業成本庫②選擇作業成本分攤基礎③計算作業分攤率④計算產品成本總額
適用情形	1.產品多樣化或差異大。 2.間接成本比重高。 3.同業競爭激烈。 4.成本計算具有高度交叉補貼性質之企業(耗用資源比例與產量無相關)。 5.產品需經複雜生產過程，且不同產品耗用資源比例不同之企業。
優點	1.提高產品成本之歸屬性，使成本計算更正確。 2.使成本與決策方案間更具攸關性，可作更正確之決策。 3.各項作業資訊，有利於管理者評估各項作業之績效及合理性，俾採必要措施，加強成本控制。 4.最主要原因：解決產品成本交相貼補(花生醬成本制)之情形。

※花生醬成本制(peanut-butter costing)：統一將資源成本廣泛平均分攤到成本對象上，實際上個別產品或服務使用資源的方式並不一樣，會導致產品成本不準確。

CA-6.3傳統成本制與作業基礎成本制(Activity Based Costing)之比較

項目	傳統成本制	作業基礎成本制
設計目的	管理與控制成本	管理與控制作業
管理基礎	部門之成本為基礎	企業之程序與作業基礎
績效衡量	著重成本預算、標準成本差異分析之成本管理	強調品質、顧客滿意度及生產力之成本
企業方針	垂直式方針	水平式方針
管理層面	著重成本管理之成本面	強調成本管理之管理面
分攤基礎	單一分攤基礎	多項分攤基礎
分攤方法	間接成本　↓ 成本中心　↓分攤1.直接人工小時，2.機器小時產品	作業產生成本　↓ 作業中心　↓分攤1.作業水準，2.成本動因產品
主要不同	成本庫數目較少	1.成本庫數目較多 2.改變分攤製造費用至產品之基礎 3.改變費用之性質：將間接成本(電力、檢驗及機器啟動)直接歸屬於個別產品上。

CA-6.4ABC之作業層級

組織性作業：決定企業結構(結構性作業)與執行程序(執行性作業)之所有活動，界定企業每日營運性活動之本質特性及範圍數量。

※結構性作業(Structural Activities)：決定企業基本經濟結構之所有相關活動。

※執行性作業(Executional Activities)：使企業成功之執行營運程序。

※營運性(操作性)作業：每日服務顧客需求所採行活動。

Cooper & Kaplan：

產出單位水準成本(output unit-level costs)	直接原料、直接人工、機器運轉
批次水準成本(batch-level costs)	訂單處理、機器整備、原料準備、材料搬運
產品支援成本(product-sustaining costs)	產品設計、生產排程、產品測試、機器維修
設備支援成本(facility-sustaining costs)	廠房折舊、廠務管理、廠房維修、人力資源管理

CA-6.5利用ABM將製程與生產策略改變

一、刪除不具有附加價值之作業

(一)原料及半成品在廠房內移動與倉儲作業，可改變廠房配置或採用及時生產系統(JIT)來改進。

(二)重製(Rework)作業、測試與檢驗作業，可採用全面品質管理(TQM)來改進。

二、改進具附加價值作業之效率：採用ABC提供之作業成本動因數量與分攤率，評估具附加價值作業之效率。

三、集焦式廠房(Focused Factories)：將執行單位層級作業最有效率之廠房集中生產高產量、大批次生產與產品複雜度低之產品，將低產量、小批次生產與複雜度高之產品集中於更適合彈性製造之廠房。

CA-6.6ABC與BEP分析

傳統成本習性分類

ABC制度成本習性分類

變動成本

短期變動成本(與數量有關)

固定成本

長期變動成本(與數量無關，但與其他成本動因有關)

固定成本