會計CA-06混合成本制與作業基礎成本制－公營試題

【選擇題】

【B】01.作業率(Activity rates)由下列哪項因素決定？ (A)將每個作業池的實際成本除以該池的實際活動基數 (B)將每個作業池的預算成本除以該池的估計活動基數 (C)將每個作業池的實際成本除以該池的估計活動基數 (D)將每個作業池的預算成本除以該池的實際活動基數。[113臺鐵成會]

作業基礎成本制的執行順序：①建立作業成本庫 ②選擇作業成本分攤基礎 ③計算作業分攤率 ④計算產品成本總額。

 

【D】02.下列哪一項是銀行使用ABC作業成本制的原因？ (A)確定向客戶收取所提供服務的費用 (B)確定服務品質 (C)確定所提供服務的獲利能力 (D)確定收費金額及所提供服務的獲利能力。[113臺鐵成會]

ABC作業成本制之重點，是將間接成本詳加區分，使分攤更合理化；而精確、合理的成本資訊，可以協助企業進行其他重要的管理決策。

ABC作業成本制之績效衡量，強調品質、顧客滿意度及生產力之成本。

 

【B】03.作業基礎成本制可降低成本扭曲最主要的原因是 (A)建立及使用多個成本庫 (B)強調成本分攤之因果關係 (C)建立及使用多個成本分攤基礎 (D)降低不同產品間之生產差異性。[113臺鐵成會]

最主要原因：解決產品成本交相貼補(花生醬成本制)之情形。

※花生醬成本制(peanut-butter costing)：統一將資源成本廣泛平均分攤到成本對象上，實際上個別產品或服務使用資源的方式並不一樣，會導致產品成本不準確。

 

【綜合題】

【臺酒成會109-2】寶島公司20X9年全年度預計直接人工時數為30,000小時、機器時數為45,000小時及預計製造費用總額為$135,000，包含監工成本$45,000(成本動因為直接人工小時)與電力成本$90,000(成本動因為機器小時)。寶島公司現有一張訂單，依直接人工小時分攤製造費用時，製造費用成本為$6,075；若改採作業基礎成本制分攤製造費用時，分攤之製造費用將減少$450。請回答下列問題：

(一)寶島公司此一訂單若依直接人工小時分攤製造費用，分攤率為何？耗用多少機器小時？

傳統成本制	直接人工小時分攤率=$135,000÷30,000=$4.5 機器小時分攤率=$135,000÷45,000=$3 直接人工小時=$6,075÷$4.5=1,350小時
作業基礎成本制	監工：$45,000÷30,000=$1.5 電力：$90,000÷45,000=$2 設機器分攤製造費用X $6,075-($1.5×1,350)-X-$450=$3,600-X，X=$3,600 機器小時=$3,600÷$2=1,800小時

(二)作業基礎成本對產品成本計價的修正，對於作業管理有何意義？

作業基礎成本對產品成本計價較正確，可提供合理的訂價資訊。

(三)何謂作業基礎管理？何謂價值工程？

1.作業基礎管理：探討作業量與產品成本之間的關係。

2.價值工程：管理人員將所有作業區分為附加價值及無附加價值之作業。

(1)附加價值作業：能增加產品價值的作業，如完善的售後服務。

(2)無附加價值作業：如存貨的儲存及移動。

 

【台糖成會112-1】咖啡館於今年採用時間導向的作業基礎成本制度(time-driven ABC)，在該制度下，咖啡館對服務生進行訪視及觀察，得到主要三個活動的單位時間(商品解說及結帳：10分鐘；飲品製作：4分鐘；甜點製作：6分鐘)。今年1月該咖啡館所產生之間接成本(服務生薪資與行政費用等)為$1,000,000，服務生的實質產能為2,000,000分鐘，其他之相關資料如下：

作業別	作業數量	成本動因
商品解說及結帳	10,000人	客人數量
飲品製作	8,000杯	飲品單數
甜點製作	1,500個	甜點單數

試作：請列計算過程，否則不予計分

(1)計算每分鐘之單位成本？

每分鐘單位成本=$1,000,000÷2,000,000=$0.5

(2)計算今年1月飲品及甜點製作之成本動因率(cost-driver rate)？

飲品製作成本動因率=$0.5×4=$2(每杯)

甜點製作成本動因率=$0.5×6=$3(每個)

 

【台糖成會112-2】鳳山公司從事大、中、小三種規格之齒輪生產，其製程分成三個作業部門，每個作業部門為一個成本庫，相關生產資料及成本如下：

	材料檢驗及處理	機器加工	包裝出貨
作業部門成本	$150,000	$240,000	$10,000
大齒輪	100(呎)	200(機器小時)	20(包裝工時)
中齒輪	500(呎)	800(機器小時)	50(包裝工時)
小齒輪	400(呎)	600(機器小時)	30(包裝工時)

又本期各型齒輪直接材料投入如下：

	生產數量	直接材料投入成本
大齒輪	500	$20,000
中齒輪	3,000	$115,000
小齒輪	10,000	$39,000

鳳山公司採用作業基礎制成本法，期初期末並無在製品庫存，試問：

(1)各型齒輪產品其應分攤之間接成本為？

大齒輪	材料檢驗及處理：$150,000×100/(100+500+400)=$15,000 機器加工：$240,000×200/(200+800+600)=$30,000 包裝出貨：$10,000×20/(20+50+30)=$2,000 應分攤間接成本=$15,000+$30,000+$2,000=$47,000
中齒輪	材料檢驗及處理=$150,000×500/(100+500+400)=$75,000 機器加工：$240,000×800/(200+800+600)=$120,000 包裝出貨：$10,000×50/(20+50+30)=$5,000 應分攤間接成本=$75,000+$120,000+$5,000=$200,000
小齒輪	材料檢驗及處理=$150,000×400/(100+500+400)=$60,000 機器加工：$240,000×600/(200+800+600)=$90,000 包裝出貨：$10,000×30/(20+50+30)=$3,000 應分攤間接成本=$60,000+$90,000+$3,000=$153,000

(2)各型齒輪單位製造成本為？

大齒輪單位製造成本=($20,000+$47,000)÷500=$134

中齒輪單位製造成本=($115,000+$200,000)÷3,000=$105

小齒輪單位製造成本=($39,000+$153,000)÷10,000=$19.2

 

【港務成會114-1】甲公司主要製造智慧型手機，公司目前之成本會計制度採用機器小時為分攤基礎計算全廠單一製造費用分攤率，將製造費用分攤至訂單。下年度總機器小時預計為100,000小時。公司收到一份訂購機型R8智慧型手機5,000單位之訂單，下列是有關製造該訂單的預計成本：

直接材料成本	$80,000
直接人工小時(每小時$100)	$20,000
整備次數	200
電力(千瓦小時)	3,000
品質檢驗次數	600
材料移動次數	300
機器小時	4,000

甲公司的會計長參加研討會後，欲採作業基礎成本制度來計算手機成本。該公司的會計長收集了關於下年度製造費用成本庫與成本動因水準的估計資料，列示如下：

成本庫	製造費用	成本動因水準
機器整備	$500,000	4,000整備次數
電力	$200,000	50,000千瓦小時
品質檢驗	$200,000	20,000檢驗次數
材料移動	$100,000	10,000移動次數
合計	$1,000,000

試作：(一)作業基礎成本制度下的總製造費用為多少？

(二)若甲公司係以每單位成本加成20%作為產品銷售價格，則R8智慧型手機每單位售價在作業基礎成本制與現行會計制度下，單位產品成本及售價分別為何？

作業基礎成本制度	總製造費用=$500,000/4,000×200+$200,000/50,000×3,000+$200,000/20,000×600+$100,000/10,000×300=$46,000 單位成本=$46,000÷5,000=$9.2 單位售價=$9.2×(1+20%)=$11.04
現行成本會計制度	總製造費用=$1,000,000/100,000×5,000=$50,000 單位成本=$50,000÷5,000=$10 單位售價=$10×(1+20%)=$12

作業基礎成本制度售價較現行成本制度售價少$12-$11.04=$0.96